Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central:
Criterio 1 de la resolución 00/06764/2023/00/00 del 24/03/2026 – TEAC
IVA. Rectificación de cuotas impositivas repercutidas cuando determine una minoración de las cuotas inicialmente repercutidas (artículo 89.Cinco, letras a) y b), de la Ley 37/1992, del Impuesto sobre el Valor Añadido).
CAMBIO DE CRITERIO
Criterio:
El sujeto pasivo dispone de dos vías para rectificar las cuotas repercutidas en exceso, con independencia de la naturaleza del ingreso:
a) Iniciar un procedimiento de rectificación de la autoliquidación originaria en la que se incluyeron las cuotas de IVA devengado y repercutido que se pretenden rectificar. Así, si la autoliquidación inicialmente presentada por el obligado tributario perjudica sus intereses legítimos, el procedimiento previsto en el artículo 120.3 de la Ley 58/2003, General Tributaria resulta procedente para disminuir el IVA repercutido. En este caso, el plazo para llevar a cabo la rectificación es el general de prescripción, es decir, de acuerdo con los artículos 66 y 67 de la Ley General Tributaria, cuatro años contados desde el día siguiente a la finalización del plazo para presentar la autoliquidación.
b) Regularizar las cuotas de IVA repercutido rectificadas mediante su inclusión en la autoliquidación del periodo en que se emite la factura rectificativa o en la de los siguientes hasta el plazo de un año a contar desde la emisión de la factura rectificativa.
Relacionado:
Cristalización de la jurisprudencia del TJUE sobre las obligaciones tributarias formales. Diario La Ley, nº 8.870, 2016.
La factura errónea o incompleta a los efectos de la deducción del IVA. Una aproximación a la solución justa. Quincena Fiscal, nº 13, julio 2016.
Obligaciones formales y delito fiscal. Cinco Días, 1 de agosto de 2016.
El IVA aprieta, pero no ahoga. Cinco Días, 19 de septiembre de 2016.
Contribución al Libro Verde sobre el futuro del IVA. Quincena Fiscal, nº 5, marzo 2011.
Consecuencias del incumplimiento de las obligaciones tributarias formales a la luz del principio de proporcionalidad. Noticias de la Unión Europea, nº 276, enero 2008.
De nuevo sobre el procedimiento de infracción (art. 226 Tratado CE) y sobre las obligaciones tributarias formales. Noticias de la Unión Europea, nº 287, diciembre 2008.
Aplicación del principio de efectividad: en la tutela jurisdiccional y en las obligaciones formales. Quincena Fiscal, nº 5, marzo 2003.
Las “sanciones impropias” en materia tributaria en relación al principio de proporcionalidad. Actualidad tributaria, nº 21, mayo 1994.